2016年5月1日，注定是一個值得紀念的日子。因為從這一天開始，我國將全面推開“營改增”試點，將原營業(yè)稅稅制中的建筑業(yè)、房地產業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)納入試點范圍。這一天，經過艱難的蛻變，營業(yè)稅稅制完成了歷史使命，變身為增值稅稅制中的新成員。至此，原征收營業(yè)稅的行業(yè)全部改征增值稅，我國“營改增”稅制改革取得了階段性成果。

營業(yè)稅是對在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。

增值稅是以商品(含應稅勞務)在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉稅。

增值稅稅率的高低不等于實際稅負的多少，雖然稅率較高，但增值稅是對增值額進行征稅，避免了重復征稅，行業(yè)稅負整體是降低的。

按照增值稅征收管理辦法規(guī)定，增值稅實行價外稅，按照銷項稅額抵減進項稅額的差額進行納稅。因此，公司發(fā)生應稅范圍內的經濟行為，應當向對方索取上述相關增值稅專用發(fā)票，增加公司可抵扣進項稅額，以備降低公司增值稅稅負。營改增后，對從事設備銷售業(yè)務公司的稅收影響不大，公司銷售還按照17%的增值稅稅率開具專用發(fā)票，只是增加了較多可抵扣項目，相比營改增前期公司增值稅稅負會降低。那么，營改增對于環(huán)保行業(yè)，尤其是固廢處理垃圾焚燒發(fā)電企業(yè)又有怎樣的影響呢?

1 垃圾焚燒發(fā)電項目基建成本分析目前中國，除了已經擁有180多家已運營的垃圾焚燒廠外，還有約70家垃圾焚燒廠正在建設之中。垃圾焚燒發(fā)電企業(yè)， 通常通過BOT(Build-Operate-Transfer建設一運營一轉讓)等形式承建垃圾焚燒發(fā)電廠，是社會企業(yè)參與基礎設施建設,向社會提供公共服務的一種方式。國內垃圾焚燒發(fā)電企業(yè)通常以總承包形式將項目對外承包給建筑公司建設，此次營改增，建筑業(yè)被納入試點范圍，稅率為11%。所以“營改增”對于建筑行業(yè)的影響必然觸及到垃圾焚燒發(fā)電項目的基建成本。

“營改增”可以解決建筑企業(yè)重復納稅問題，包括總分包業(yè)務的重復征稅和設備安裝業(yè)務的重復納稅問題。隨著本次營改增政策及行業(yè)的不斷完善，未來建筑業(yè)增值稅稅負會逐漸下降。建筑業(yè)如果想降低稅負，就要想辦法增加可抵扣進項稅額，但建筑業(yè)行業(yè)混亂、人工成本占總成本比例較高，這部分成本為不可抵扣進項稅額，未來一段時間內建筑業(yè)增值稅稅負可能會增加，該部分增加的成本可能會轉嫁到垃圾焚燒發(fā)電項目的基建成本當中。因此，我們在選擇建設公司或EPC總包公司的時候，要特別關注基建公司的稅收籌劃能力以及整體管理水平。

2 基建項目可抵扣進項稅額納稅籌劃分析 垃圾焚燒發(fā)電項目建設過程中，取得可抵扣進項稅額主要分為兩類，設備購置進項稅額(17%)及建筑業(yè)增值稅進項稅額(11%)。這部分可抵扣進項稅額較大，如果留作抵扣，預計運營后5年內不需繳納增值稅，在此期間為公司辦理資源綜合利用增值稅即征即退預留了充足時間。當然，如果選擇不進行抵扣，將全部進項稅額一并計入基建成本，運營后增值稅即征即退，但附加稅(地稅局征收)要據(jù)實繳納，因計算固定資產折舊增加，從而降低企業(yè)所得稅。哪種籌劃對公司有利，需要按照情況做具體數(shù)據(jù)分析，單從節(jié)約稅收方面，選擇不抵扣進項稅額，增加基建成本，最終節(jié)約的所得稅額較高，但回收年限較長。

3 垃圾處置服務收入是否符合增值稅應稅行為?值得探討生活垃圾處置收入分為兩部分：

一是通過垃圾處置工藝最終取得了電力，電力就是垃圾處置產生的附加值，對電力銷售征收增值稅符合增值稅一般意義，按照財稅【2015】78號文件規(guī)定，以垃圾為原料產生的電力按照應納增值稅額的100%給予即征即退。

二是垃圾處置費，即政府按照處置單價、處置量計算并給予企業(yè)的垃圾處置費，此收入給付方式是政府行為，且垃圾本身自身并無價值，談不上商品的流轉和增值，嚴格意義上不符合增值稅應稅行為?！?015】78號文件中規(guī)定的資源綜合利用勞務中“垃圾處置勞務”我的理解是勞務買賣雙方均指企業(yè)，屬于一般意義上的合同買賣關系。該政策在理解與適用上會產生諸多歧義，到目前為止，政府給予企業(yè)的垃圾處置收入是否征收增值稅沒有明確的政策支持。在接下來的納稅籌劃當中，我們要按照有利用公司的角度去分析問題，用合理建議去引導稅務人員，最終實現(xiàn)公司稅收籌劃目標。

如果垃圾處置收入征收增值稅，并按照78號文件的規(guī)定按照征收額70%進行即征即退，這就帶來三個問題，其一，上網電費收入按照100%退稅，垃圾處置收入按照70%退稅，那么，我們如何分攤各自進項稅額?其二、如果垃圾處置收入屬于本次營改增應稅項目，那么我們使用哪檔稅率，屬于“現(xiàn)代服務業(yè)”嗎?第三，如果垃圾處置收入征收增值稅，它與上網電費收入并存，是否屬于增值稅混合銷售行為?

在此，希望能夠和固廢同仁們多多討論，當然，我們也更加期待相關稅收政策能盡快完善。

編輯：李丹